Зміст
Введення
1. Платники податків єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
2. Порядок і умови початку та припинення застосування спрощеної системи оподаткування
3. Об'єкти оподаткування та ставки податку
4. Порядок визначення доходів і витрат
5. Порядок визнання доходів і витрат
6. Порядок обчислення і сплати податку
7. Податкова база
8. Надання податкової декларації
9. Порядок розрахунку єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
Висновок
Список літератури
Введення
Спрощена система оподаткування для суб'єктів малого підприємництва була введена Федеральним законом від 29 грудня 1995р. № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва». Закон визначив основи введення та застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва - юридичних осіб (організацій) і фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (індивідуальних підприємців). Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва застосовується поряд з діючою системою оподаткування, обліку та звітності, передбаченої законодавством Російської Федерації.
Спрощена система оподаткування є спеціальним податковим режимом, застосовуваним платниками податків на добровільній основі.
При застосуванні спрощеної системи оподаткування платники податків сплачують єдиний податок, який замінює податок на прибуток організацій, податок на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих індивідуальними підприємцями від здійснюваної ними діяльності), ПДВ, податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб (відносно майна, використовуваного індивідуальними підприємцями від здійснюваної ними діяльності) та єдиний соціальний податок з доходів, отриманих індивідуальними підприємцями, а також виплат та інших винагород, нарахованих платником податку на користь найнятих ними фізичних осіб.
Одну із складових соціального податку, тим не менш, при переході на спрощену систему оподаткування необхідно сплачувати. Це страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування в порядку, передбаченому Федеральним законом від 15 грудня 2001р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації». Це стосується накопичувальної і страхової частини пенсійних відрахувань.
Також, платники податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування, не звільняються від обов'язків податкових агентів, а також від обов'язків з ведення касових операцій відповідно до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, і обов'язків, передбачених Законом України від 18 червня 1993р. № 5215-1 «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням».
1. Платники податків єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
1. Платниками податків визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування і застосовують її в порядку, встановленому Главою 26.2 Податкового Кодексу Російської Федерації.
2. Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи не перевищили 15 млн. рублів.
3. Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії і (або) представництва,
2) банки,
3) страховики,
4) недержавні пенсійні фонди,
5) інвестиційні фонди,
6) професійні учасники ринку цінних паперів,
7) ломбарди,
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин,
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом,
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень,
11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції,
12) організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників,
13) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий період перевищує 100 чоловік,
14) організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищує 100 млн. рублів.
15) бюджетні установи,
16) іноземні організації,
17) організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків.
4. Організації та індивідуальні підприємці, перекладені на сплату єдиного податку не поставлений дохід для окремих видів діяльності, має право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів та нематеріальних активів по відношенню до таких організацій і індивідуальним підприємцям визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності, а гранична величина доходів визначається за тими видами діяльності, оподаткування яких здійснюється відповідно до загального режиму оподаткування.
2. Порядок і умови початку та припинення застосування спрощеної системи оподаткування
1. Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання) заяву. При цьому організації у заяві про перехід на спрощену систему оподаткування повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року, а також про середню чисельності працівників за вказаний період і залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів за станом на 1 жовтня поточного року.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податку до початку податкового періоду, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування після подачі заяви про перехід на спрощену систему оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування.
2. Новостворена організація і знову зареєстрований індивідуальний підприємець має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування в п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі. У цьому випадку організація та індивідуальний підприємець вправі застосовувати спрощену систему оподаткування з дати взяття їх на облік у податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі.
Організації та індивідуальні підприємці, які відповідно до нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів і міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності до закінчення поточного календарного року перестали бути платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, має право на підставі заяви перейти на спрощену систему оподаткування з початку того місяця, в якому була припинена їх обов'язок по сплаті єдиного податку на поставлений дохід.
3. Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на інший режим оподаткування.
4. Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податку перевищили 20 млн. рублів і (або) протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим Податковим Кодексом, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення і (або) невідповідність зазначеним вимогам.
При цьому суми податків, що підлягають сплаті при використанні іншого режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються в порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про податки і збори для новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Зазначені в цьому абзаці платники податків не сплачують пені і штрафи за невчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому ці платники податків перейшли на інший режим оподаткування.
5. Платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на інший режим оподаткування протягом 15 календарних днів після закінчення звітного (податкового) періоду.
6. Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, мають право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускає перейти на інший режим оподаткування.
7. Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на інший режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.
3. Об'єкти оподаткування та ставки податку
Об'єкти оподаткування.
Об'єктом оподаткування визнаються:
- Доходи,
- Доходи, зменшені на величину витрат.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. Об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом трьох років з початку застосування спрощеної системи оподаткування.
Податкові ставки:
- У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків.
- У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків.
4. Порядок визначення доходів і витрат
1. Платники податків при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:
1) доходи від реалізації, тобто виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав.
2) позареалізаційні доходи, тобто:
- Доходи у вигляді позитивної курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, установленого ЦБ РФ на дату переходу права власності на іноземну валюту,
- У вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків та шкоди,
- Від здачі майна (включаючи земельні ділянки) в оренду,
- У вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського позики, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях,
- У вигляді безоплатно отриманого майна (работ. послуг) або майнових прав,
- Інші доходи.
2. При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:
1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів;
2) витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків;
2.1) витрати на придбання виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору ;
2.2) витрати на патентування і (або) оплату правових послуг з отримання правової охорони результатів інтелектуальної діяльності, включаючи засоби індивідуалізації;
2.3) витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки,
3) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
4) орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
5) матеріальні витрати;
6) витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;
7) витрати на всі види обов'язкового страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;
8) суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку і підлягає включенню до складу витрат;
9) відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені і штрафу за рахунок майна платника податків;
10) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
11) суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства Російської Федерації;
12) витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;
13) витрати на відрядження, зокрема на:
- Проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
- Наймання житлового приміщення.
За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
- Добові або польове забезпечення у межах норм, затверджуваних Урядом Російської Федерації;
- Оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
- Консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори;
14) плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;
15) витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;
16) витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття);
17) витрати на канцелярські товари;
18) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
19) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
20) витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;
21) витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
Введення
1. Платники податків єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
2. Порядок і умови початку та припинення застосування спрощеної системи оподаткування
3. Об'єкти оподаткування та ставки податку
4. Порядок визначення доходів і витрат
5. Порядок визнання доходів і витрат
6. Порядок обчислення і сплати податку
7. Податкова база
8. Надання податкової декларації
9. Порядок розрахунку єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
Висновок
Список літератури
Введення
Спрощена система оподаткування для суб'єктів малого підприємництва була введена Федеральним законом від 29 грудня 1995р. № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва». Закон визначив основи введення та застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва - юридичних осіб (організацій) і фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (індивідуальних підприємців). Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва застосовується поряд з діючою системою оподаткування, обліку та звітності, передбаченої законодавством Російської Федерації.
Спрощена система оподаткування є спеціальним податковим режимом, застосовуваним платниками податків на добровільній основі.
При застосуванні спрощеної системи оподаткування платники податків сплачують єдиний податок, який замінює податок на прибуток організацій, податок на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих індивідуальними підприємцями від здійснюваної ними діяльності), ПДВ, податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб (відносно майна, використовуваного індивідуальними підприємцями від здійснюваної ними діяльності) та єдиний соціальний податок з доходів, отриманих індивідуальними підприємцями, а також виплат та інших винагород, нарахованих платником податку на користь найнятих ними фізичних осіб.
Одну із складових соціального податку, тим не менш, при переході на спрощену систему оподаткування необхідно сплачувати. Це страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування в порядку, передбаченому Федеральним законом від 15 грудня 2001р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації». Це стосується накопичувальної і страхової частини пенсійних відрахувань.
Також, платники податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування, не звільняються від обов'язків податкових агентів, а також від обов'язків з ведення касових операцій відповідно до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, і обов'язків, передбачених Законом України від 18 червня 1993р. № 5215-1 «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням».
1. Платники податків єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
1. Платниками податків визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування і застосовують її в порядку, встановленому Главою 26.2 Податкового Кодексу Російської Федерації.
2. Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи не перевищили 15 млн. рублів.
3. Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії і (або) представництва,
2) банки,
3) страховики,
4) недержавні пенсійні фонди,
5) інвестиційні фонди,
6) професійні учасники ринку цінних паперів,
7) ломбарди,
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин,
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом,
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень,
11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції,
12) організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників,
13) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий період перевищує 100 чоловік,
14) організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищує 100 млн. рублів.
15) бюджетні установи,
16) іноземні організації,
17) організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків.
4. Організації та індивідуальні підприємці, перекладені на сплату єдиного податку не поставлений дохід для окремих видів діяльності, має право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів та нематеріальних активів по відношенню до таких організацій і індивідуальним підприємцям визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності, а гранична величина доходів визначається за тими видами діяльності, оподаткування яких здійснюється відповідно до загального режиму оподаткування.
2. Порядок і умови початку та припинення застосування спрощеної системи оподаткування
1. Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання) заяву. При цьому організації у заяві про перехід на спрощену систему оподаткування повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року, а також про середню чисельності працівників за вказаний період і залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів за станом на 1 жовтня поточного року.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податку до початку податкового періоду, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування після подачі заяви про перехід на спрощену систему оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування.
2. Новостворена організація і знову зареєстрований індивідуальний підприємець має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування в п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі. У цьому випадку організація та індивідуальний підприємець вправі застосовувати спрощену систему оподаткування з дати взяття їх на облік у податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі.
Організації та індивідуальні підприємці, які відповідно до нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів і міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності до закінчення поточного календарного року перестали бути платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, має право на підставі заяви перейти на спрощену систему оподаткування з початку того місяця, в якому була припинена їх обов'язок по сплаті єдиного податку на поставлений дохід.
3. Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на інший режим оподаткування.
4. Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податку перевищили 20 млн. рублів і (або) протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим Податковим Кодексом, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення і (або) невідповідність зазначеним вимогам.
При цьому суми податків, що підлягають сплаті при використанні іншого режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються в порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про податки і збори для новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Зазначені в цьому абзаці платники податків не сплачують пені і штрафи за невчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому ці платники податків перейшли на інший режим оподаткування.
5. Платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на інший режим оподаткування протягом 15 календарних днів після закінчення звітного (податкового) періоду.
6. Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, мають право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускає перейти на інший режим оподаткування.
7. Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на інший режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.
3. Об'єкти оподаткування та ставки податку
Об'єкти оподаткування.
Об'єктом оподаткування визнаються:
- Доходи,
- Доходи, зменшені на величину витрат.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. Об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом трьох років з початку застосування спрощеної системи оподаткування.
Податкові ставки:
- У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків.
- У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків.
4. Порядок визначення доходів і витрат
1. Платники податків при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:
1) доходи від реалізації, тобто виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав.
2) позареалізаційні доходи, тобто:
- Доходи у вигляді позитивної курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, установленого ЦБ РФ на дату переходу права власності на іноземну валюту,
- У вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків та шкоди,
- Від здачі майна (включаючи земельні ділянки) в оренду,
- У вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського позики, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях,
- У вигляді безоплатно отриманого майна (работ. послуг) або майнових прав,
- Інші доходи.
2. При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:
1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів;
2) витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків;
2.1) витрати на придбання виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору ;
2.2) витрати на патентування і (або) оплату правових послуг з отримання правової охорони результатів інтелектуальної діяльності, включаючи засоби індивідуалізації;
2.3) витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки,
3) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
4) орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
5) матеріальні витрати;
6) витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;
7) витрати на всі види обов'язкового страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;
8) суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку і підлягає включенню до складу витрат;
9) відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені і штрафу за рахунок майна платника податків;
10) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
11) суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства Російської Федерації;
12) витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;
13) витрати на відрядження, зокрема на:
- Проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
- Наймання житлового приміщення.
За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
- Добові або польове забезпечення у межах норм, затверджуваних Урядом Російської Федерації;
- Оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
- Консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори;
14) плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;
15) витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;
16) витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття);
17) витрати на канцелярські товари;
18) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
19) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
20) витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;
21) витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
22) суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори;
23) витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат), а також витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів;
24) витрати на виплату комісійних, агентських винагород і винагород за договорами доручення;
25) витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;
26) витрати на підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів;
27) витрати на проведення (у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації) обов'язкової оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення податкової бази;
28) плата за надання інформації про зареєстровані права;
29) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості (в тому числі правовстановлюючих документів на земельні ділянки та документів про межування земельних ділянок);
30) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з проведення експертизи, обстежень, видачі висновків та надання інших документів, наявність яких обов'язково для отримання ліцензії (дозволу) на здійснення конкретного виду діяльності;
31) судові витрати та арбітражні збори;
32) періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
33) витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі;
34) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації;
35) витрати на обслуговування контрольно-касової техніки;
36) витрати з вивезення твердих побутових відходів.
3. Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів приймаються в наступному порядку:
1) щодо витрат на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів у період застосування спрощеної системи оподаткування, а також витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, вироблених в зазначеному періоді, - з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію;
2) щодо придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів у період застосування спрощеної системи оподаткування - з моменту прийняття цього об'єкта нематеріальних активів на бухгалтерський облік;
3) щодо придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів, а також придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів до переходу на спрощену систему оподаткування вартість основних засобів та нематеріальних активів включається до витрат у наступному порядку:
відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування;
відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості, другого календарного року - 30 відсотків вартості і третього календарного року - 20 відсотків вартості;
відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом перших 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками вартості основних засобів.
При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками.
У разі, якщо платник податків застосовує спрощену систему оподаткування з моменту постановки на облік у податкових органах, вартість основних засобів і нематеріальних активів приймається за первісною вартістю цього майна, яка визначається у порядку, встановленому законодавством про бухгалтерський облік.
Визначення термінів корисного використання основних засобів здійснюється на підставі затверджується Урядом Російської Федерації у відповідності з Податковим Кодексом класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. Строки корисного використання основних засобів, які не вказані в даній класифікації, встановлюються платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями організацій-виробників.
Основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації, враховуються у витратах відповідно до цієї статті з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав. Зазначене положення в частині обов'язковості виконання умови документального підтвердження факту подачі документів на реєстрацію не поширюється на основні засоби, введені в експлуатацію до 31 січня 1998 року.
У разі реалізації (передачі) придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податків) основних засобів та нематеріальних активів до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на їх придбання (спорудження, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння, а також створення самим платником податків) у складі витрат відповідно до цього розділу (щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років з моменту їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податку) платник податків зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими основними засобами і нематеріальними активами з моменту їх обліку у складі витрат на придбання (спорудження, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння, а також створення самим платником податків) до дати реалізації (передачі) і сплатити додаткову суму податку та пені.
5. Порядок визнання доходів і витрат
1. Датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом (касовий метод).
При використанні покупцем у розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги), майнові права векселя датою отримання доходів у платника податків визнається дата оплати векселя (день надходження грошових коштів від векселедавця або іншого зобов'язаного за вказаною векселем особи) або день передачі платником податку зазначеного векселя за індосаментом третій особі.
У разі повернення платником податків сум, раніше отриманих в рахунок попередньої оплати поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав, на суму повернення зменшуються доходи того податкового (звітного) періоду, в якому проведено повернення.
2. Витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав визнається припинення зобов'язання платника податків - набувача товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг) і ( або) передачею майнових прав. При цьому витрати враховуються в складі витрат з урахуванням таких особливостей:
1) матеріальні витрати (у тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів), а також витрати на оплату праці - у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами (включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх осіб. При цьому витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі списання даної сировини і матеріалів у виробництво;
2) витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, - у міру реалізації зазначених товарів. Платник податків має право для цілей оподаткування використовувати один з наступних методів оцінки покупних товарів:
за вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
за вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);
за середньою вартістю;
за вартістю одиниці товару.
Витрати, безпосередньо пов'язані з реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування, враховуються у складі витрат після їх фактичної оплати;
3) витрати на сплату податків і зборів - у розмірі, фактично сплачений платником податків. При наявності заборгованості зі сплати податків і зборів витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості в ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає вказану заборгованість;
4) витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів відображаються в останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум. При цьому зазначені витрати враховуються тільки за основними засобами та нематеріальними активами, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності;
5) при видачі платником податку продавцю як оплата придбаних товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав векселя витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав враховуються після оплати зазначеного векселя. При передачі платником податку продавцю як оплата придбаних товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав векселя, виданого третьою особою, витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав обліковуються на дату передачі зазначеного векселя за придбані товари (роботи, послуги) і (або) майнові права. Зазначені у цьому підпункті витрати враховуються виходячи з ціни договору, але не більше суми боргового зобов'язання, зазначеної у векселі.
3. Платники податків, що визначають доходи і витрати, не враховують з метою оподаткування у складі доходів і витрат сумові різниці в разі, якщо за умовами договору зобов'язання (вимога) виражено в умовних грошових одиницях.
4. При переході платника податків з об'єкту оподаткування у вигляді доходів на об'єкт оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, витрати, пов'язані з податкових періодів, в яких застосовувався об'єкт оподаткування у вигляді доходів, при обчисленні податкової бази не враховуються.
6. Порядок обчислення і сплати податку
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Сума податку (авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку (авансових платежів з податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Раніше обчислені суми авансових платежів з податку зараховуються при обчисленні сум авансових платежів з податку за звітній період і сум податку за податковий період.
Сплата податку та авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).
Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період.
Авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
7. Податкова база
1. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця.
2. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
3. Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами і витратами, вираженими в рублях. При цьому доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленому відповідно на дату отримання доходів і (або) дату здійснення витрат.
4. Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами.
5. При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
6. Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок у порядку, передбаченому цим пунктом.
Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1 відсотка податкової бази, якою є доходи, які визначаються відповідно до Податковим Кодексом.
Мінімальний податок сплачується у разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку.
Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє відповідно до положень пункту 7 цієї статті.
7. Платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити обчислену за підсумками податкового періоду податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат над доходами.
Вказаний в цьому пункті збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30 відсотків. При цьому решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні інших режимів оподаткування, не приймається при переході на спрощену систему оподаткування.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування, не приймається при переході на інші режими оподаткування.
8. Платники податків, переказані за окремими видами діяльності на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності у відповідності з Податковим Кодексом, ведуть окремий облік доходів і витрат за різними спеціальним податковим режимам. У разі неможливості поділу витрат при обчисленні податкової бази по податках, що обчислюється за різними спеціальним податковим режимам, ці витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні вказаних спеціальних податкових режимів.
8. Надання податкової декларації
1. Платники податків-організації після закінчення податкового (звітного) періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого знаходження.
Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків-організаціями не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
2. Платники податків - індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
3. Форма податкових декларацій та порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації.
9. Порядок розрахунку єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
При розрахунку єдиного податку (об'єкт «доходи за вирахуванням витрат») слід мати на увазі, що якщо сума податку, обчислена з різниці між доходами і витратами за ставкою 15%, менше, ніж 1% від суми доходу, то обчислюється сума мінімального податку в розмірі 1% від суми доходу.
Сплата мінімального податку здійснюється тільки у разі, якщо сума обчисленого в установленому порядку єдиного податку за підсумками податкового періоду виявляється менше суми обчисленого мінімального податку або якщо відсутня податкова база для обчислення єдиного податку за підсумками податкового періоду (платником податку отримані збитки).
Розглянемо приклад № 1:
За підсумками другого кварталу 2007 року платник податків одержав доходи в сумі 520 000 руб., А також поніс витрати в сумі 495 000 руб.
Сума єдиного податку становить: (520 000-495 000) х15% = 3750 руб.
Сума мінімального податку становить: 520 000х1% = 5200 руб.
Враховуючи, що сума обчисленого в загальному порядку єдиного податку виявилася менше суми обчисленого мінімального податку, платник податків здійснює сплату мінімального податку в сумі 5200 руб.
Приклад № 2.
Платник податків отримав за підсумками другого кварталу 2007 року доходи в сумі 800 000 руб., А також поніс витрати у сумі 810 000 руб.
Таким чином, за наслідками податкового періоду платник податків одержав збитки в сумі 10 000 рублів. (800 000 руб. - 810 000 руб.)
Податкова база для обчислення єдиного податку в даному випадку відсутній.
У зв'язку з цим платник податків зобов'язаний обчислити і сплатити мінімальний податок.
Сума мінімального податку в цьому випадку становить:
800 000х1% = 8000руб.
Платники податків, які сплатили за податковий період мінімальний податок, мають право у наступні податкові періоди включати суму різниці між обчисленої сумою мінімального податку і сумою обчисленого в загальному порядку єдиного податку до витрат при обчисленні податкової бази за наступні податкові періоди, або збільшити суму отриманих збитків, які переносяться на майбутні податкові періоди.
Приклад № 3.
Платник податків отримав за підсумками 2007 року доходи в сумі 1240 000 руб., А також поніс витрати 1210 000 руб.
Сума єдиного податку за 2007 рік становить:
(1240 000 - 1210 000) х15% = 4500 руб.
Сума мінімального податку за 2007 рік становить: 1240 000х1% = 12400 руб.
Враховуючи, що сума обчисленого мінімального податку перевищує суму обчисленого в загальному порядку єдиного податку, платник податків сплатить мінімальний податок у сумі 12 400 руб.
Різниця між сумою сплаченого мінімального податку і сумою єдиного податку, обчисленого в загальному порядку, склала
7900 руб. (12400 руб.-4500 руб.) Дана сума різниці підлягає включенню до витрат (збитки), що враховуються при обчисленні податкової бази за єдиним податком за 2007рік.
Слід мати на увазі, що платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшувати обчислену за податковий період податкову базу на суму збитку або частини збитку, отриманого ними за підсумками попередніх податкових періодів застосування спрощеної системи оподаткування, але не більше ніж 30%. При цьому сума отриманого збитку може бути перенесена платниками податків на наступні податкові періоди, але не більше ніж на десять податкових періодів.
Приклад № 4.
Платник податків отримав за підсумками 2007 року доходи в сумі 11 тисяч 000 руб.
Таким чином, за підсумками 2007 року платник податків одержав збитки 100 000 руб.
Сума що підлягає сплаті мінімального податку становить:
1000 000х1% = 10 000 руб.
У зв'язку з відсутністю податкової бази для обчислення єдиного податку сума різниці між сплаченою сумою мінімального податку і сумою обчисленого в загальному порядку єдиного податку становить
10 000 руб. (10 000 руб. -0). Таким чином, сума збитку за 2007рік склала 110 000 руб. (100 000 +10 000).
За підсумками 2007 року платник податків одержав доходи в сумі 1 700 000руб., А витрати склали 1 200 000руб.
Податкова база за єдиним податком за 2007 рік становить:
1700 000руб.х1% = 17 000 руб.
Сума єдиного податку від обчисленої податкової бази становить:
500 000руб.х15% = 75 000 руб.
Враховуючи, що сума обчисленого в загальному порядку єдиного податку перевищує суму обчисленого мінімального податку, платник податку повинен сплачувати єдиний податок. Сума збитку, що приймається до зменшення податкової бази за 2007 рік становить 150 000 руб. [(500 000руб.х30%) менше, ніж 260 000руб. ]
Таким чином, сума єдиного податку, що підлягає сплаті ив бюджет за 2007голд, становить: (150 000-150 000) х15% = 52 500руб.
Частина, що залишилася неперенесенного збитку в сумі 110 000руб. (260 000-150 000) враховується платником податку при обчисленні податкової бази за 2008рік.
При виборі платником податку як об'єкта оподаткування доходи, можуть зменшувати суму обчисленого ними за звітний період єдиного податку на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що підлягають сплаті за цей період часу відповідно. При цьому сума єдиного податку, обчислена за відповідний звітний (податковий) період, не може бути зменшена більш ніж на 50%.
Приклад № 5.
За підсумками другого кварталу платник податку, який визначає суму єдиного податку від доходу, отримав доходи в сумі 1 500 000руб. і перелічив єдиний податок у сумі 90 000руб. За цей же звітний період він перелічив та сплатив страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування в сумі 52 000руб.
У цьому випадку платник податків має право зменшити суму обчисленого за звітний період єдиного податку лише на 45 000руб. [(90 000х50%)] менше, ніж 52 000руб.
Висновок
Застосування спрощеної системи оподаткування досить вигідно для суб'єктів малого підприємництва. Єдиний податок, який сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, замінює податок на прибуток, податок на додану вартість, на майно організації для юридичних осіб, і податок на доходи фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб, єдиний соціальний податок для індивідуальних підприємців. Розрахунок єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету простий і зрозумілий. Труднощі викликає лише розрахунок податкової бази при об'єкті оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат. У цьому питанні платникам податків єдиного податку може допомогти ряд посібників з розрахунку податку, Податковий Кодекс і консультації співробітників податкової інспекції.
Нерідко платники податків занижують суму підлягає сплаті до бюджету єдиного податку, навмисно або через незнання Податкового законодавства. Але незнання законів не звільняє від відповідальності.
І всі помилки, допущені в бухгалтерському та податковому обліку, з'ясовуються при виїзній перевірці діяльності індивідуального підприємця податковою інспекцією, на території якої ця платник податків зареєстрований. За підсумками такої перевірки платнику податків вручається рішення, в якому вказані всі порушення Податкового законодавства, і вимогу на сплату податку, пені та штрафних санкцій за несвоєчасну сплату податку.
Тому при здійсненні тієї чи іншої підприємницької діяльності слід знати правила бухгалтерського обліку та Податкове законодавство.
Звичайно, наше податкове законодавство залишає бажати багато кращого, але, тим не менш, його необхідно знати досконало, особливо в частині оподаткування суб'єктів малого підприємництва.
Так краще знати і платити податки правильно і своєчасно, ніж сплачувати за підсумками виїзної податкової перевірки додатково пені і штрафи. А для цього потрібно просто знати закони країни, в якій живеш, якими б дивними і несправедливими вони часом не здавалися.
Список літератури
1. Федеральний закон від 29 грудня 1995р. № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва»,
2. Федеральний закон від 15 грудня 2001р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»,
3. Закон Російської Федерації від 18 червня 1993р. № 5215-1 «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням»,
4. Податковий Кодекс Російської Федерації: У двох частинах. - 9-е изд. - М.: «Ось-89», 2007. - 688с.,
5. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Учеб. посібник. - 2-е вид. - М.: Юрайт-М, 2006. - 559с.,
6. Бакіна С.І. Самовчитель з бухгалтерського обліку та оподаткування: основи теорії і практики / С.І. Бакіна - М.: ГроссМедіа: РОСБУХ, 2007. - 464с. - (Еталон),
7. Галаніна Є.М. Бухгалтер і податки - 3-е вид. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 356с.,
8. Окунєва Л.П., Борисов Є.Ф. Податки та оподаткування в Росії - 2-е вид. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 593с.
23) витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат), а також витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів;
24) витрати на виплату комісійних, агентських винагород і винагород за договорами доручення;
25) витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;
26) витрати на підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів;
27) витрати на проведення (у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації) обов'язкової оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення податкової бази;
28) плата за надання інформації про зареєстровані права;
29) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості (в тому числі правовстановлюючих документів на земельні ділянки та документів про межування земельних ділянок);
30) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з проведення експертизи, обстежень, видачі висновків та надання інших документів, наявність яких обов'язково для отримання ліцензії (дозволу) на здійснення конкретного виду діяльності;
31) судові витрати та арбітражні збори;
32) періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
33) витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі;
34) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації;
35) витрати на обслуговування контрольно-касової техніки;
36) витрати з вивезення твердих побутових відходів.
3. Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів приймаються в наступному порядку:
1) щодо витрат на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів у період застосування спрощеної системи оподаткування, а також витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, вироблених в зазначеному періоді, - з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію;
2) щодо придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів у період застосування спрощеної системи оподаткування - з моменту прийняття цього об'єкта нематеріальних активів на бухгалтерський облік;
3) щодо придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів, а також придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів до переходу на спрощену систему оподаткування вартість основних засобів та нематеріальних активів включається до витрат у наступному порядку:
відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування;
відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості, другого календарного року - 30 відсотків вартості і третього календарного року - 20 відсотків вартості;
відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом перших 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками вартості основних засобів.
При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками.
У разі, якщо платник податків застосовує спрощену систему оподаткування з моменту постановки на облік у податкових органах, вартість основних засобів і нематеріальних активів приймається за первісною вартістю цього майна, яка визначається у порядку, встановленому законодавством про бухгалтерський облік.
Визначення термінів корисного використання основних засобів здійснюється на підставі затверджується Урядом Російської Федерації у відповідності з Податковим Кодексом класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. Строки корисного використання основних засобів, які не вказані в даній класифікації, встановлюються платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями організацій-виробників.
Основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації, враховуються у витратах відповідно до цієї статті з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав. Зазначене положення в частині обов'язковості виконання умови документального підтвердження факту подачі документів на реєстрацію не поширюється на основні засоби, введені в експлуатацію до 31 січня 1998 року.
У разі реалізації (передачі) придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податків) основних засобів та нематеріальних активів до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на їх придбання (спорудження, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння, а також створення самим платником податків) у складі витрат відповідно до цього розділу (щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років з моменту їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податку) платник податків зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими основними засобами і нематеріальними активами з моменту їх обліку у складі витрат на придбання (спорудження, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння, а також створення самим платником податків) до дати реалізації (передачі) і сплатити додаткову суму податку та пені.
5. Порядок визнання доходів і витрат
1. Датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом (касовий метод).
При використанні покупцем у розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги), майнові права векселя датою отримання доходів у платника податків визнається дата оплати векселя (день надходження грошових коштів від векселедавця або іншого зобов'язаного за вказаною векселем особи) або день передачі платником податку зазначеного векселя за індосаментом третій особі.
У разі повернення платником податків сум, раніше отриманих в рахунок попередньої оплати поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав, на суму повернення зменшуються доходи того податкового (звітного) періоду, в якому проведено повернення.
2. Витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав визнається припинення зобов'язання платника податків - набувача товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг) і ( або) передачею майнових прав. При цьому витрати враховуються в складі витрат з урахуванням таких особливостей:
1) матеріальні витрати (у тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів), а також витрати на оплату праці - у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами (включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх осіб. При цьому витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі списання даної сировини і матеріалів у виробництво;
2) витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, - у міру реалізації зазначених товарів. Платник податків має право для цілей оподаткування використовувати один з наступних методів оцінки покупних товарів:
за вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
за вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);
за середньою вартістю;
за вартістю одиниці товару.
Витрати, безпосередньо пов'язані з реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування, враховуються у складі витрат після їх фактичної оплати;
3) витрати на сплату податків і зборів - у розмірі, фактично сплачений платником податків. При наявності заборгованості зі сплати податків і зборів витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості в ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає вказану заборгованість;
4) витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів відображаються в останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум. При цьому зазначені витрати враховуються тільки за основними засобами та нематеріальними активами, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності;
5) при видачі платником податку продавцю як оплата придбаних товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав векселя витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав враховуються після оплати зазначеного векселя. При передачі платником податку продавцю як оплата придбаних товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав векселя, виданого третьою особою, витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав обліковуються на дату передачі зазначеного векселя за придбані товари (роботи, послуги) і (або) майнові права. Зазначені у цьому підпункті витрати враховуються виходячи з ціни договору, але не більше суми боргового зобов'язання, зазначеної у векселі.
3. Платники податків, що визначають доходи і витрати, не враховують з метою оподаткування у складі доходів і витрат сумові різниці в разі, якщо за умовами договору зобов'язання (вимога) виражено в умовних грошових одиницях.
4. При переході платника податків з об'єкту оподаткування у вигляді доходів на об'єкт оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, витрати, пов'язані з податкових періодів, в яких застосовувався об'єкт оподаткування у вигляді доходів, при обчисленні податкової бази не враховуються.
6. Порядок обчислення і сплати податку
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Сума податку (авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку (авансових платежів з податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Раніше обчислені суми авансових платежів з податку зараховуються при обчисленні сум авансових платежів з податку за звітній період і сум податку за податковий період.
Сплата податку та авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).
Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період.
Авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
7. Податкова база
1. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця.
2. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
3. Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами і витратами, вираженими в рублях. При цьому доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленому відповідно на дату отримання доходів і (або) дату здійснення витрат.
4. Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами.
5. При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
6. Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок у порядку, передбаченому цим пунктом.
Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1 відсотка податкової бази, якою є доходи, які визначаються відповідно до Податковим Кодексом.
Мінімальний податок сплачується у разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку.
Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє відповідно до положень пункту 7 цієї статті.
7. Платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити обчислену за підсумками податкового періоду податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат над доходами.
Вказаний в цьому пункті збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30 відсотків. При цьому решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні інших режимів оподаткування, не приймається при переході на спрощену систему оподаткування.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування, не приймається при переході на інші режими оподаткування.
8. Платники податків, переказані за окремими видами діяльності на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності у відповідності з Податковим Кодексом, ведуть окремий облік доходів і витрат за різними спеціальним податковим режимам. У разі неможливості поділу витрат при обчисленні податкової бази по податках, що обчислюється за різними спеціальним податковим режимам, ці витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні вказаних спеціальних податкових режимів.
8. Надання податкової декларації
1. Платники податків-організації після закінчення податкового (звітного) періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого знаходження.
Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків-організаціями не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
2. Платники податків - індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
3. Форма податкових декларацій та порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації.
9. Порядок розрахунку єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
При розрахунку єдиного податку (об'єкт «доходи за вирахуванням витрат») слід мати на увазі, що якщо сума податку, обчислена з різниці між доходами і витратами за ставкою 15%, менше, ніж 1% від суми доходу, то обчислюється сума мінімального податку в розмірі 1% від суми доходу.
Сплата мінімального податку здійснюється тільки у разі, якщо сума обчисленого в установленому порядку єдиного податку за підсумками податкового періоду виявляється менше суми обчисленого мінімального податку або якщо відсутня податкова база для обчислення єдиного податку за підсумками податкового періоду (платником податку отримані збитки).
Розглянемо приклад № 1:
За підсумками другого кварталу 2007 року платник податків одержав доходи в сумі 520 000 руб., А також поніс витрати в сумі 495 000 руб.
Сума єдиного податку становить: (520 000-495 000) х15% = 3750 руб.
Сума мінімального податку становить: 520 000х1% = 5200 руб.
Враховуючи, що сума обчисленого в загальному порядку єдиного податку виявилася менше суми обчисленого мінімального податку, платник податків здійснює сплату мінімального податку в сумі 5200 руб.
Приклад № 2.
Платник податків отримав за підсумками другого кварталу 2007 року доходи в сумі 800 000 руб., А також поніс витрати у сумі 810 000 руб.
Таким чином, за наслідками податкового періоду платник податків одержав збитки в сумі 10 000 рублів. (800 000 руб. - 810 000 руб.)
Податкова база для обчислення єдиного податку в даному випадку відсутній.
У зв'язку з цим платник податків зобов'язаний обчислити і сплатити мінімальний податок.
Сума мінімального податку в цьому випадку становить:
800 000х1% = 8000руб.
Платники податків, які сплатили за податковий період мінімальний податок, мають право у наступні податкові періоди включати суму різниці між обчисленої сумою мінімального податку і сумою обчисленого в загальному порядку єдиного податку до витрат при обчисленні податкової бази за наступні податкові періоди, або збільшити суму отриманих збитків, які переносяться на майбутні податкові періоди.
Приклад № 3.
Платник податків отримав за підсумками 2007 року доходи в сумі 1240 000 руб., А також поніс витрати 1210 000 руб.
Сума єдиного податку за 2007 рік становить:
(1240 000 - 1210 000) х15% = 4500 руб.
Сума мінімального податку за 2007 рік становить: 1240 000х1% = 12400 руб.
Враховуючи, що сума обчисленого мінімального податку перевищує суму обчисленого в загальному порядку єдиного податку, платник податків сплатить мінімальний податок у сумі 12 400 руб.
Різниця між сумою сплаченого мінімального податку і сумою єдиного податку, обчисленого в загальному порядку, склала
7900 руб. (12400 руб.-4500 руб.) Дана сума різниці підлягає включенню до витрат (збитки), що враховуються при обчисленні податкової бази за єдиним податком за 2007рік.
Слід мати на увазі, що платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшувати обчислену за податковий період податкову базу на суму збитку або частини збитку, отриманого ними за підсумками попередніх податкових періодів застосування спрощеної системи оподаткування, але не більше ніж 30%. При цьому сума отриманого збитку може бути перенесена платниками податків на наступні податкові періоди, але не більше ніж на десять податкових періодів.
Приклад № 4.
Платник податків отримав за підсумками 2007 року доходи в сумі 11 тисяч 000 руб.
Таким чином, за підсумками 2007 року платник податків одержав збитки 100 000 руб.
Сума що підлягає сплаті мінімального податку становить:
1000 000х1% = 10 000 руб.
У зв'язку з відсутністю податкової бази для обчислення єдиного податку сума різниці між сплаченою сумою мінімального податку і сумою обчисленого в загальному порядку єдиного податку становить
10 000 руб. (10 000 руб. -0). Таким чином, сума збитку за 2007рік склала 110 000 руб. (100 000 +10 000).
За підсумками 2007 року платник податків одержав доходи в сумі 1 700 000руб., А витрати склали 1 200 000руб.
Податкова база за єдиним податком за 2007 рік становить:
1700 000руб.х1% = 17 000 руб.
Сума єдиного податку від обчисленої податкової бази становить:
500 000руб.х15% = 75 000 руб.
Враховуючи, що сума обчисленого в загальному порядку єдиного податку перевищує суму обчисленого мінімального податку, платник податку повинен сплачувати єдиний податок. Сума збитку, що приймається до зменшення податкової бази за 2007 рік становить 150 000 руб. [(500 000руб.х30%) менше, ніж 260 000руб. ]
Таким чином, сума єдиного податку, що підлягає сплаті ив бюджет за 2007голд, становить: (150 000-150 000) х15% = 52 500руб.
Частина, що залишилася неперенесенного збитку в сумі 110 000руб. (260 000-150 000) враховується платником податку при обчисленні податкової бази за 2008рік.
При виборі платником податку як об'єкта оподаткування доходи, можуть зменшувати суму обчисленого ними за звітний період єдиного податку на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що підлягають сплаті за цей період часу відповідно. При цьому сума єдиного податку, обчислена за відповідний звітний (податковий) період, не може бути зменшена більш ніж на 50%.
Приклад № 5.
За підсумками другого кварталу платник податку, який визначає суму єдиного податку від доходу, отримав доходи в сумі 1 500 000руб. і перелічив єдиний податок у сумі 90 000руб. За цей же звітний період він перелічив та сплатив страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування в сумі 52 000руб.
У цьому випадку платник податків має право зменшити суму обчисленого за звітний період єдиного податку лише на 45 000руб. [(90 000х50%)] менше, ніж 52 000руб.
Висновок
Застосування спрощеної системи оподаткування досить вигідно для суб'єктів малого підприємництва. Єдиний податок, який сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, замінює податок на прибуток, податок на додану вартість, на майно організації для юридичних осіб, і податок на доходи фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб, єдиний соціальний податок для індивідуальних підприємців. Розрахунок єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету простий і зрозумілий. Труднощі викликає лише розрахунок податкової бази при об'єкті оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат. У цьому питанні платникам податків єдиного податку може допомогти ряд посібників з розрахунку податку, Податковий Кодекс і консультації співробітників податкової інспекції.
Нерідко платники податків занижують суму підлягає сплаті до бюджету єдиного податку, навмисно або через незнання Податкового законодавства. Але незнання законів не звільняє від відповідальності.
І всі помилки, допущені в бухгалтерському та податковому обліку, з'ясовуються при виїзній перевірці діяльності індивідуального підприємця податковою інспекцією, на території якої ця платник податків зареєстрований. За підсумками такої перевірки платнику податків вручається рішення, в якому вказані всі порушення Податкового законодавства, і вимогу на сплату податку, пені та штрафних санкцій за несвоєчасну сплату податку.
Тому при здійсненні тієї чи іншої підприємницької діяльності слід знати правила бухгалтерського обліку та Податкове законодавство.
Звичайно, наше податкове законодавство залишає бажати багато кращого, але, тим не менш, його необхідно знати досконало, особливо в частині оподаткування суб'єктів малого підприємництва.
Так краще знати і платити податки правильно і своєчасно, ніж сплачувати за підсумками виїзної податкової перевірки додатково пені і штрафи. А для цього потрібно просто знати закони країни, в якій живеш, якими б дивними і несправедливими вони часом не здавалися.
Список літератури
1. Федеральний закон від 29 грудня 1995р. № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва»,
2. Федеральний закон від 15 грудня 2001р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»,
3. Закон Російської Федерації від 18 червня 1993р. № 5215-1 «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням»,
4. Податковий Кодекс Російської Федерації: У двох частинах. - 9-е изд. - М.: «Ось-89», 2007. - 688с.,
5. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Учеб. посібник. - 2-е вид. - М.: Юрайт-М, 2006. - 559с.,
6. Бакіна С.І. Самовчитель з бухгалтерського обліку та оподаткування: основи теорії і практики / С.І. Бакіна - М.: ГроссМедіа: РОСБУХ, 2007. - 464с. - (Еталон),
7. Галаніна Є.М. Бухгалтер і податки - 3-е вид. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 356с.,
8. Окунєва Л.П., Борисов Є.Ф. Податки та оподаткування в Росії - 2-е вид. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 593с.